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Lundi 14 mai 2007
1
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/2007
12:24
Réforme de l'IAS 17 sur les contrats de location - Partie 3
Illustration des divers modèles de comptabilisation des locations.
Exemple 1 : contrat de crédit-bail classique
Location sur 3 ans pour un loyer de 1 600 de fin de période et une option d'achat de 2 690.
Le bien (un matériel) a une valeur de 6 000 et une durée de vie de 5 ans.
Par simplification, les loyers se paient annuellement à terme échu (pour éviter le problème de rattachement des charges et produits). De manière arbitraire, le taux d'actualisation des dettes est fixé à 10 % (taux réel de l'intégralité du contrat de crédit-bail). L'incidence fiscale est ignorée.
Modèle 1 - Droit d'usage
Seule la période de location est comptabilisée chez le locataire. A l'origine, le bien à l'actif et la dette au passif ont une valeur égale à l'actualisation des redevances au taux du contrat (ici 10 % par hypothèse).
REMARQUE : ce taux correspond au taux normal du marché pour ce type d'opération.
Evaluation du contrat :
|
|
1 |
2 |
3 |
Total |
|
Loyers |
1 600 |
1 600 |
1 600 |
4 800 |
|
Valeur actuelle (à 10 %) |
1 455 |
1 322 |
1 202 |
3 979 |
Plan de remboursement de la dette :
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Dette début N |
3 979 |
2 777 |
1 455 |
|
Annuité |
1 600 |
1 600 |
1 600 |
|
Intérêts |
398 |
278 |
145 |
|
Remboursement |
1 202 |
1 322 |
1 455 |
|
Dette fin N |
2 777 |
1 455 |
0 |
Lors de la signature on constate :
|
Droit d'usage (actif) |
3 979 |
|
|
|
|
Dettes |
|
3 979 |
Soit au bilan :
|
Droit d'usage |
3 979 |
Dettes |
3 979 |
Lors de l'échéance du premier loyer (fin N1) on constate :
|
Dette |
|
1 202 |
|
|
Charges d'intérêts |
398 |
|
|
|
|
Trésorerie |
|
1 600 |
|
Charges d'amortissement |
1 326 |
|
|
|
|
Amort, du droit d'usage |
|
1 326 |
Et les documents de synthèse sont :
|
Bilan fin N1 |
|||
|
Droit d'usage |
3 979 |
Résultat |
- 1 724 |
|
- Amortissements |
- 1 326 |
|
|
|
|
2 653 |
Dettes |
2 777 |
|
Trésorerie |
- 1 600 |
|
|
|
|
1 053 |
|
1 053 |
|
Résultat fin N1 |
|
|
|
|
Dot. aux amortissements |
1 326 |
|
|
|
Charges d'intérêts |
398 |
Résultat |
- 1 724 |
Par CHAUVEAU BERNARD
-
Publié dans : PROJETS DE NORMES IAS/IFRS
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Pour l'instant, il s'agit d'un projet qui doit aboutir à une nouvelle proposition (exposure-draft) avant la fin de l'année. La norme ne pourra pas être publiée avant le milieu de 2012 et ensuite, pour l'Europe, il faudra que les formalités de validation soient effectuées. Il est peu probable que l'application débute avant 2 ou 3 ans.
En pratique, l'intérêt d'étudier un projet est de se préparer à une nouvelle règle en mettant tranquilement en place le moyen d'obtenir les informations nécessaires (dossiers, sous-comptes adaptés).
D'avance, merci.
Il faut s'armer de patience et attendre la publication du projet, sa discution puis la version définitive pour savoir à quelle date elle sera officielle pour l'IASB. Ensuite il faut être attentif aux obsevations de l'EFRAG pour savoir si ce texte répondra aux exigences de l'Union européenne puis le processus de validation. Peu probable que ce soit avant début 2015. Bien sûr nous tiendrons nos lecteurs au courant de ces étapes.