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Lundi 14 mai 2007
1
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/2007
12:24
Réforme de l'IAS 17 sur les contrats de location - Partie 3
Illustration des divers modèles de comptabilisation des locations.
Exemple 1 : contrat de crédit-bail classique
Location sur 3 ans pour un loyer de 1 600 de fin de période et une option d'achat de 2 690.
Le bien (un matériel) a une valeur de 6 000 et une durée de vie de 5 ans.
Par simplification, les loyers se paient annuellement à terme échu (pour éviter le problème de rattachement des charges et produits). De manière arbitraire, le taux d'actualisation des dettes est fixé à 10 % (taux réel de l'intégralité du contrat de crédit-bail). L'incidence fiscale est ignorée.
Modèle 1 - Droit d'usage
Seule la période de location est comptabilisée chez le locataire. A l'origine, le bien à l'actif et la dette au passif ont une valeur égale à l'actualisation des redevances au taux du contrat (ici 10 % par hypothèse).
REMARQUE : ce taux correspond au taux normal du marché pour ce type d'opération.
Evaluation du contrat :
|
|
1 |
2 |
3 |
Total |
|
Loyers |
1 600 |
1 600 |
1 600 |
4 800 |
|
Valeur actuelle (à 10 %) |
1 455 |
1 322 |
1 202 |
3 979 |
Plan de remboursement de la dette :
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Dette début N |
3 979 |
2 777 |
1 455 |
|
Annuité |
1 600 |
1 600 |
1 600 |
|
Intérêts |
398 |
278 |
145 |
|
Remboursement |
1 202 |
1 322 |
1 455 |
|
Dette fin N |
2 777 |
1 455 |
0 |
Lors de la signature on constate :
|
Droit d'usage (actif) |
3 979 |
|
|
|
|
Dettes |
|
3 979 |
Soit au bilan :
|
Droit d'usage |
3 979 |
Dettes |
3 979 |
Lors de l'échéance du premier loyer (fin N1) on constate :
|
Dette |
|
1 202 |
|
|
Charges d'intérêts |
398 |
|
|
|
|
Trésorerie |
|
1 600 |
|
Charges d'amortissement |
1 326 |
|
|
|
|
Amort, du droit d'usage |
|
1 326 |
Et les documents de synthèse sont :
|
Bilan fin N1 |
|||
|
Droit d'usage |
3 979 |
Résultat |
- 1 724 |
|
- Amortissements |
- 1 326 |
|
|
|
|
2 653 |
Dettes |
2 777 |
|
Trésorerie |
- 1 600 |
|
|
|
|
1 053 |
|
1 053 |
|
Résultat fin N1 |
|
|
|
|
Dot. aux amortissements |
1 326 |
|
|
|
Charges d'intérêts |
398 |
Résultat |
- 1 724 |
Par CHAUVEAU BERNARD
-
Publié dans : PROJETS DE NORMES IAS/IFRS
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